Billigere at lave generationsskifte

Virksomhedsejere bør tænke grundigt over, hvordan de vil overdrage deres virksomhed til næste generation for at undgå beskatning.

Når en virksomhed overdrages som led i et generationsskifte, udløser dette som udgangspunkt en række skatter og afgifter. Dette gælder, uanset om der er tale om overdragelse af aktierne eller anparterne i virksomheden til næste generation, eller om der er tale om overdragelse af aktiviteterne i virksomheden. Tilsvarende vil der som udgangspunkt skulle betales skatter og afgifter, uanset om virksomheden overdrages i levende live eller ved død.

Det netop nævnte udgangspunkt fraviges dog i det omfang, der er mulighed for at overdrage virksomheden med såkaldt skattemæssig succession. Skattemæssig succession betyder, at næste generation/erhververen indtræder (succederer) i overdragerens skattemæssige stilling vedrørende de aktiver, der overdrages. Når det overhovedet er relevant at interessere sig for muligheden for succession, er det fordi, en overdragelse af virksomheden i forbindelse med et generationsskifte blive sidestillet med et salg til tredjemand, og overdrageren bliver dermed beskattet af overdragelsen på samme måde, som hvis aktierne eller anparterne mv. var solgt til tredjemand. Den skat, der knytter sig til overdragelsen, har næste generation/erhververen mulighed for at indtræde i, såfremt betingelserne for at kunne succedere i skatten er opfyldte.

Det vil typisk være en betingelse for succession, at erhververen er skattemæssigt hjemmehørende i Danmark, ligesom det er en betingelse, at virksomheden driver en form for erhvervsmæssig virksomhed, som ikke har karakter af såkaldt ”passiv investeringsvirksomhed”. Det sidste er kendt som den såkaldte ”pengetank-regel”. Reglen betyder, at virksomheder der overvejende beskæftiger sig med udlejning af fast ejendom, besiddelse af kapitalandele i andre selskaber eller anden investeringsvirksomhed ikke kan overdrages med skattemæssig succession.

Det netop nævnte relaterer sig til beskatning af overdrageren. Overdrages for eksempel aktier eller anparter, og er der ikke mulighed for at overdrage med succession, beskattes en avance hos overdrageren som aktieindkomst med ca. 42 %. Såfremt næste generation/erhververen ikke betaler fuld pris for virksomheden, vil der samtidig med gennemførelse af generationsskiftet blive konstateret en gave hos erhververen. Såfremt der overdrages til den nære familie, dvs. typisk børn og børnebørn, udgør gaveafgiften i øjeblikket 15 %. Ved beregning af gaveafgiften gives et nedslag i form af beregning af en såkaldt ”passivpost” som kompensation for, at erhververen har overtaget den ældre generations skat på eksempelvis aktierne i virksomheden. Gaveafgiften på som nævnt 15 % svarer til den boafgift, som næste generation vil skulle betale, såfremt generationsskiftet gennemføres i forbindelse med en dødsbobehandling.

Nedsættelse af gave- og boafgiften
Med det formål at opfylde en del af finanslovsaftalen for 2016 mellem regeringen og en række forligspartier, har skatteministeren den 20. november 2015 fremsat et lovforslag, som blandt andet indeholder forslag om, at sænke bo- og gaveafgiften ved overdragelse af erhvervsvirksomheder som led i generationsskifter fra de ovenfor omtalte 15 % til 5 % i 2020. Nedsættelsen af afgiften skal være gældende ved såvel overdragelse til nære familiemedlemmer som ved overdragelse til en erhvervsdrivende fond.

De påtænkte ændringer af afgifterne ved generationsskifte er nævnt i bemærkningerne til et forslag om ændring af Fondsbeskatningsloven. Lovforslagets primære indhold er et forslag om ophævelse af det såkaldte konsolideringsfradrag samt den såkaldte transparensregel vedrørende fonde. De ændrede regler for beskatning af erhvervsdrivende fonde skal ikke omtales nærmere på dette sted. Sammenhængen med de foreslåede regler om nedsættelse af afgiften ved generationsskifte er imidlertid den, at provenuet fra den foreslåede skærpelse af reglerne om beskatning af erhvervsdrivende fonde skal gå til sænkelse af afgifterne ved gennemførelse af generationsskifte.

Overdragelse med succession til en erhvervsdrivende fond
Såfremt der ikke findes familiemedlemmer, der står på spring til at overtage virksomheden, har der tidligere været mulighed for at overdrage sin virksomhed til en erhvervsdrivende fond, uden af dette udløste beskatning af overdrageren. Dette er i dag ikke muligt, idet en overdragelse til en erhvervsdrivende fond sidestilles med salg og dermed udløser avanceskat på ca. 42 %.

Det ser nu ud til, at muligheden for overdragelse af en virksomhed med skattemæssig succession til en fond bliver til virkelighed igen. Der har således siden vedtagelsen af den såkaldte vækstplan DK fra april 2013, som den daværende SRSF regering stod fadder til, været arbejdet med muligheden for også at kunne generationsskifte en virksomhed med skattemæssig succession til en erhvervsdrivende fond. Skatteministeriet udarbejdede i den forbindelse i maj 2015 en rapport om muligheden for succession til erhvervsdrivende fonde, og modellen herfor er nu nævnt i det ovenfornævnte lovforslag. Såfremt forslaget bliver til virkelighed, vil det fremover igen blive muligt at overdrage sin virksomhed til en erhvervsdrivende fond med skattemæssig succession. Fonden vil i så fald indtræde i overdragerens skattemæssige stilling på samme måde som ovenfor beskrevet vedrørende overdragelse til familie. Det forventes, at overdragelse til en erhvervsdrivende fond vil udløse en overdragelsesafgift. I forslaget til finansloven for 2016 er nævnt en afgift på 15 %. Der er tale om, at en model, som længe har været stærkt efterspurgt i erhvervslivet, nu ser ud til igen at blive en realitet indenfor den nærmeste fremtid.

JURAKLUMME: Carsten Palsgaard, advokat
Den 2. februar 2016